Бухучет лизинговых операций
Бухучет у лизингодателя
1-ый вариант. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя.
1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества производятся у лизингодателя за счет собственных или заемных средств и отражаются в бухучете по Д08 К60 (по дебету счета 08 с/с «Приобретение отдельных объектов основных средств»).
2. Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Д03-1 К08 (по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»).
3. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Д03-2 с/с «Имущество, переданное в аренду» К03-1 с/с «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»).
(Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя). 4. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с 25 главой НК РФ и учитываются на счете 20 «Основное производство» Д20 К10,02,70,69,60,76 и др.
Начисление амортизации лизингового имущества, которое учитывается лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится линейным способом в соответствии с п. 4.2 (ПБУ 6/97), по Д20 К02. Затраты, накопленные на счете 20 ежемесячно списываются на счет Д90-2 К20.
5. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по Д62 К90-1. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д51 К62.
6. При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи отражаются по Д62 К90-1, а фактически поступившие денежные средства – по Д51 К62. Выкуп имущества происходит по цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Выкупленное имущество списывается с баланса, что отражается:
а) списывается начисленная амортизация Д02 К03-2
б) списывается остаточная стоимость Д91-2 К03-2.
а) списывается начисленная амортизация Д02 К03-2
б) списывается остаточная стоимость Д91-2 К03-2.
7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, его стоимость отражается обратной внутренней проводкой по счету 03 Д03-1 К03-2 и переносится на счет 01 Д01 К03-2.
2-ой вариант. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по Д08 К60.
2. Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Д03-1 К08.
3. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91:
а) на сумму задолженности по лизинговым платежам, согласно договору лизинга (на всю договорную стоимость) Д76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам» К91-1;
б) на балансовую стоимость лизингового имущества при его списании Д47 К03-1;
в) на сумму НДС, начисленного в бюджет Д91-2 К76 с/с «НДС по причитающимся лизинговым платежам»;
г) на разницу между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору лизинга, без НДС и стоимостью лизингового имущества Д91-2 К98.
При этом лизингодатель отражает указанное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
а) на сумму задолженности по лизинговым платежам, согласно договору лизинга (на всю договорную стоимость) Д76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам» К91-1;
б) на балансовую стоимость лизингового имущества при его списании Д47 К03-1;
в) на сумму НДС, начисленного в бюджет Д91-2 К76 с/с «НДС по причитающимся лизинговым платежам»;
г) на разницу между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору лизинга, без НДС и стоимостью лизингового имущества Д91-2 К98.
При этом лизингодатель отражает указанное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
4. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с 25 главой НК РФ на счете 20 «Основное производство» Д20 К10,02,60,70,69,76 и др.
5. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по Д51 К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается на финансовые результаты Д98 К91-1 с/с «Доходы от сдачи имущества г. лизинг». НДС, начисленный в бюджет с суммы полученных лизинговых платежей, списывается на расчеты с бюджетом Д76 с/с «НДС по причитающимся лизинговым платежам» К68.
6. На забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества ведется учет по уменьшению стоимости имущества в соответствии с его оплатой в составе лизинговых платежей.
7. Ежемесячно затраты, накопленные на счете 20 списываются в Д91-2 с/с «Доходы от сдачи имущества в лизинг» К20.
8. При возврате лизингового имущества, остаточная стоимость его на основании первичного учетного документа лизингополучателя, сверенного с данными забалансового учета лизингодателя, отражается по Д03-1 К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 руб.
Бухучет у лизингополучателя
1-ый вариант. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
1. Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества отражаются у лизингополучателя по Д08 К76 с/с «Арендные обязательства», а сумму НДС по Д19 К76.
(В том случае, если лизингополучатель несет дополнительные затраты по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то данные затраты также относятся в дебет счета 08).
Лизинговое имущество приходуется на баланс лизингополучателя в сумме всех затрат, связанных с получением лизингового имущества по Д01-2 с/с «Арендованное имущество» К08.
(В том случае, если лизингополучатель несет дополнительные затраты по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то данные затраты также относятся в дебет счета 08).
Лизинговое имущество приходуется на баланс лизингополучателя в сумме всех затрат, связанных с получением лизингового имущества по Д01-2 с/с «Арендованное имущество» К08.
2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за каждый отчетный период отражается по Д76 с/с «Арендные обязательства» К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам». Фактическая оплата лизинговых платежей за каждый отчетный период отражается по Д76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам» К51.
3. Начисление амортизации лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо с применением механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3-х норм, и отражается в составе издержек по Д20,26,44 К02-2 с/с «Износ имущества, сданного в лизинг».
4. Возврат лизингового имущества лизингодателю, при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, отражается на счете 47:
а) на балансовую стоимость лизингового имущества Д91-2 К01-2 с/с «Арендованное имущество»;
а) на балансовую стоимость лизингового имущества Д91-2 К01-2 с/с «Арендованное имущество»;
б) на сумму начисленной амортизации Д02-2 с/с «Износ имущества, сданного в лизинг» К91-1.
5. При выкупе лизингового имущества, по истечении срока договора лизинга и переходе его в собственность лизингополучателя при условии, что все суммы лизинговых платежей, предусмотренные лизинговым договором выплачены, производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств Д01-1 К01-2 и Д02-2 К02-1.
6. В случае выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи отражаются по Д76 с/с «Арендные обязательства» К76 с/с « Задолженность по лизинговым платежам» и относятся либо на расходы будущих периодов с последующим списанием на издержки, либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников, за счет чистой прибыли, что отражается в учете по Д97, 91-2 К02-1 и Д20, 26, 44 К97.
2-ой вариант. При учете лизингового имущества па балансе лизингодателя
1. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете по Д001 «Арендованные основные средства».
2. Начисленные лизингодателю лизинговые платежи за каждый отчетный период отражаются в составе издержек по Д20,26,44 К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам», а сумма НДС по Д19 К76с/с «Задолженность по лизинговым платежам». При фактическом перечислении лизинговых платежей лизингодателю, что отражается по Д76 К51, НДС списывается на возмещение бюджетом по Д68 К19.
3. При возврате лизингового имущества лизингодателю, его стоимость списывается с забалансового учета по К001 «Арендованные основные средства».
4. При выкупе лизингового имущества, его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета К001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по Д01 К02-1 с/с «Износ собственных основных средств».
5. В случае досрочного выкупа (до истечения срока договора лизинга), досрочно начисленные платежи относятся либо на расходы будущих периодов с последующим списанием на издержки в течение установленного договором срока, либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – за счет чистой прибыли, что отражается по Д97,91-2 К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам» и Д20, 26, 44 К97.
